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如果公司發(fā)生股權(quán)變更，應(yīng)該怎么繳稅？有什么區(qū)別？我來給你分析下吧！

一：正常情況下（非正常情況下，見本文最后分析），合伙企業(yè)是一種怎樣的存在？

1、特殊的經(jīng)濟主體的存在--法規(guī)規(guī)定的特殊的市場主體必須采用的形式。

譬如律師事務(wù)所?！吨腥A人民共和國律師法》規(guī)定：律師事務(wù)所，或者注冊為個人律師事務(wù)所，或者注冊為合伙企業(yè)，不得注冊有限公司。

在國外的會計師事務(wù)所，基本也是要求注冊為合伙企業(yè)。而中國大陸的會計師事務(wù)所，則規(guī)定可以注冊為合伙企業(yè)或有限公司（個人認為，允許會計師事務(wù)所注冊為有限公司，是對大陸注冊會計師隊伍的不信任）。

當(dāng)然，目前有部分省市已經(jīng)開始推行公司制律所，譬如海南省在2019年9月30日頒布實施的《海南經(jīng)濟特區(qū)律師條例》中規(guī)定：鼓勵具備條件的律師事務(wù)所實行公司化管理，允許按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立公司制律師事務(wù)所。

2、實現(xiàn)管理權(quán)與出資額之間的分離，以少量出資控制整個合伙企業(yè)，掌握合伙企業(yè)的管理權(quán)和表決權(quán)。

合伙企業(yè)合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利不以合伙份額為標(biāo)準(zhǔn)，而是以彼此間的約定為主，因此實現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的分離，從而可以實現(xiàn)以少量的出資獲得整個合伙企業(yè)的控制權(quán)，但又可以不侵害其他合伙人的分配權(quán)。

企業(yè)實行股權(quán)激勵，以合伙企業(yè)作為員工持股平臺，就是基于這個原因。

3、滿足投融資需求，保護生產(chǎn)經(jīng)營者及投資人的各自權(quán)益。

生產(chǎn)經(jīng)營者需要引進資金，滿足生產(chǎn)經(jīng)營需求；而投資者只為了追求一定的收益，且尋求規(guī)避更大的風(fēng)險。如果投資者直接成為企業(yè)的股東，則需要與生產(chǎn)經(jīng)營者共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險；而生產(chǎn)經(jīng)營者引進資金，只愿付出一定范圍內(nèi)的代價，不想被分享經(jīng)營成果。這種情況下，合伙企業(yè)責(zé)、權(quán)、利分離的特點恰好能實現(xiàn)滿足這個需求。

以合伙企業(yè)作為企業(yè)融資平臺，基本是基于以上需求，各種有限合伙型基金也莫過于此。

二、正常情況下（非正常情況下，見本文最后分析），合伙企業(yè)能否作為稅籌的工具？

答案：不建議。

1、合伙企業(yè)持股其他企業(yè)取得的“股息、紅利”，最終分配到自然人投資者，依然要按照20%征收個稅，與自然人直接持股，稅率沒有差別，實現(xiàn)不了節(jié)稅的目的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號） 第二條規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

2、合伙企業(yè)持有新三板掛牌企業(yè)及上市公司的股票取得的“股息、紅利”，最終分配到自然人投資者，依然要按照20%征收個稅，不享受“差別化個人所得稅政策”，稅負大大增加。

《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2015〕101號)及《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局 中國證監(jiān)會公告（2019）78號）文件對個人持有上市企業(yè)及掛牌公司的股票取得的“股息、紅利”收入享受差別化征收個稅策。核心概念是：

1）、個人持有的掛牌企業(yè)的股票，或者是從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

2）、個人或者證券投資基金持有上市公司限售股取得的股權(quán)紅利，只需要按照10%繳納紅利的個稅。

然而上述政策，只針對自然人投資者及股權(quán)投資基金的投資者，不適用合伙企業(yè)的自然人投資者。合伙企業(yè)的自然人投資者（除證券投資基金外），取得新三板掛牌企業(yè)及上市公司的“股息、紅利”，依然要繳納20%的紅利稅。

《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函[2018]88號）明確指出： 財稅【 2 01 5 ] 101號文件規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策。該"個人"不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

所以說，女怕嫁錯郎，企業(yè)怕瞎稅籌。

3、投資者個人通過合伙企業(yè)持股其他企業(yè)取得的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)計入“生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用5%-35%的超額累進稅率計算個人所得稅,不適用20%的個稅，稅負不降反升。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)>的通知》（財稅[2000]91號） 第四條規(guī)定：

“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。”

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)計入收入總額，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

針對此問題，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長葉霖兒在國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場也作了明確解讀：

問：合伙企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，自然人合伙人取得的所得應(yīng)該按照什么稅目征收個人所得稅？

答：按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)按照“先分后稅”原則，根據(jù)合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應(yīng)納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅。

針對以上的問題，有同行反駁我：

1、合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計入“收入總額”按照5%-35%征收個人所得稅的問題完全可以通過“單一投資基金”核算的形式來解決啊！

《財政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務(wù)總局 中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅[2019]8號 ）第二條規(guī)定：創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

但是，這里有個前提是“創(chuàng)投企業(yè)”。什么是創(chuàng)投企業(yè)？

創(chuàng)投企業(yè)指的是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

有什么基本要求，就看以下兩條吧：

1）實收資本不低于3000萬元人民幣，或者首期實收資本不低于1000萬元人民幣且全體投資者承諾在注冊后的5年內(nèi)補足不低于3000萬元人民幣實收資本；

2）單個投資者對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資不得低于100萬元人民幣。所有投資者應(yīng)當(dāng)以貨幣形式出資。

好吧，以上的條件多少企業(yè)具備？

2、某些地區(qū)對合伙企業(yè)中的有限合伙人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得執(zhí)行特殊的稅收政策，不計入“收入總額”，而是單獨按20%稅率征收個人所得稅。

確實如此，像北京、上海、新疆、天津及浙江寧波等地確實有針對合伙企業(yè)的特殊政策，明確：對不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的投資收益（含股轉(zhuǎn)），按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅。

但是，這些地方性政策與國家稅收法規(guī)規(guī)定相違背，是否有效？能否長期有效？

2018年年中，國稅總局稽查局曾展開對各地2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓的檢查工作。在檢查中，國稅總局發(fā)現(xiàn)一些地方政府對投資類合伙企業(yè)的投資人按照20％的所得稅率征稅，不符合個人所得稅法規(guī)定的按5％-35％的超額累進稅率征稅，要求地方糾錯。

《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函[2018]88號）明確指出：

“(一)關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限合伙人)征收個人所得稅的意見：

檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟，引進投資類企業(yè)，自行規(guī)定投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照 "利息、股息、紅利所得 "或 "財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項目征收個人所得稅，稅率適用 2 0%。

現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照 "先分后稅 "原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所額，比照 "個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 "項目，適用 5%-35%的超額累進稅率征稅。地方政府的規(guī)定違背了《征管法》第三條的規(guī)定，應(yīng)予以糾正”。

這件事，可是過去剛剛一年的時間。

 

那，合伙企業(yè)還能不能用來做稅籌了？

當(dāng)然可以，但是需要根據(jù)具體情況來操作，而不能盲目，無非是：

一、符合條件的創(chuàng)投企業(yè)，可以利用“單一投資基金”的政策進行合理規(guī)劃。

二、未來沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓計劃的企業(yè)，只為了分紅，可以通過合伙企業(yè)的架構(gòu)設(shè)置，改變自然人股東繳納個稅的地點，通過地方招商引資政策，實現(xiàn)依法納稅，合法降負----這就是非正常情況下，對合伙企業(yè)的使用方式。。

三、企業(yè)高溢價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以通過合伙企業(yè)做過渡，利用某些地區(qū)的特殊性稅收政策，配合地方招商引資政策，實現(xiàn)降低稅負的目的----這也是非正常情況下，對合伙企業(yè)的使用方式。

稅收籌劃的目的是讓企業(yè)在合規(guī)的前提下，充分利用各種稅收及財政政策，盡享政策和政府紅利，而不是濫用。

福建省一大型竹制品集團企業(yè)（因特殊原因，暫時不能公布該企業(yè)名稱，有興趣的同行可以留意下后期發(fā)出來的信息），因為對合伙企業(yè)的稅收政策不甚了解，在聽了某培訓(xùn)機構(gòu)的課程后，貿(mào)然對企業(yè)股權(quán)進行了大刀闊斧的改造，將自然人股東調(diào)整為由合伙企業(yè)持股。

前些日子，該集團企業(yè)被一上市公司全資子公司收購，股份產(chǎn)生高溢價。原本，出讓股東只需繳納20%的個稅，歡享資本紅利，現(xiàn)在要被征收35%的個稅，稅金增加了40%多，稅籌成了大型車禍現(xiàn)場。