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案件簡介：

A公司從事紙制品及彩印包裝品的制造和銷售，年銷售額2000多萬元。A公司于2016年12月發(fā)生股權變更，原股東將股權全部平價轉讓給其親屬。2016年11月基期資產負債表中顯示，所有者權益期末數較期初數凈減少近1500萬元，變動幅度大。

涉稅定性：

后經稅務機關核實，A公司轉讓方和受讓方是叔侄關系，因此采取平價的方式轉讓了其個人持有的全部股權，該公司資本公積與未分配利潤大幅減少的原因，主要是該公司2016年將安置殘疾人所退增值稅收入轉出約160萬元，同時預提部分成本和費用470余萬元，確認往來款壞賬損失800萬元。

最終，稅務機關認定：依據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第67號）的有關規(guī)定，股權轉讓雙方親屬關系未在辦法列舉范圍內，不視為平價轉讓正當理由；當事人2016年公司資本公積與未分配利潤大幅減少的相關賬務調整未按照正常程序處理，同時缺乏充分的調整依據，違反了會計準則的相關規(guī)定，應對股權轉讓價格采取凈資產核定法申報繳納股權轉讓個人所得稅，最終涉事人員繳納了227.8萬元個人所得稅。

政策依據：

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第67號），相關內容如下：

第十二條符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的；（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權或股份；（六）主管稅務機關認定的其他情形。

第十三條符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

小貼士：

股權轉讓共涉及4種：印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。

印花稅

印花稅是對簽訂股權轉讓合同的雙方征收的，雙方都需要繳印花稅。

計算公式：應納印花稅額=合同所載金額總額*0.0005

增值稅

企業(yè)轉讓上市公司的股權需要按照金融商品轉讓繳納相應增值稅。而金融商品轉讓的增值稅稅率，一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%。

企業(yè)所得稅

持股主體是企業(yè)，轉讓給個人；持股主體是企業(yè)，轉讓給企業(yè)的需要繳納企業(yè)所得稅。

計算公式：企業(yè)應納所得稅額=（轉讓股權收入-取得該股權所發(fā)生的成本-轉讓過程中所支付的相關合理費用）*25%